支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)的合同約定技巧與稅款計(jì)算

境外機(jī)構(gòu)為降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂協(xié)議時(shí)會力主簽訂包稅合同，合同中約定稅后金額，將所有由支付方代扣代繳的稅款，合同中約定全部由支付方承擔(dān)。

例如：房企A企業(yè)與境外B機(jī)構(gòu)簽訂涉及合同價(jià)款為90萬元，協(xié)議中約定90萬元為稅后收入，涉及的所有稅費(fèi)由支付方另行承擔(dān)。已知，該機(jī)構(gòu)在機(jī)內(nèi)沒有設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和固定場所，也無稅收協(xié)定，按照10%預(yù)提企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%。

在將稅后收入換算成稅前收入時(shí)，要明確的是增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所得稅為價(jià)內(nèi)稅，合同價(jià)款90萬元為既不含企業(yè)所得稅也不含增值稅的價(jià)格。

第一步：計(jì)算出含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額

90/（1-10%）=100萬元

第二步：以含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅。

增值稅：100*6%=6萬元

企業(yè)所得稅：100*10%=10萬元

因?yàn)椋悍科蠛愔С?90+6+10=106萬元

由于雙方約定的是稅后收入，境外B機(jī)構(gòu)提供的境外單位的對賬單或者形式發(fā)票為90萬元，還差16萬元的境外對賬單或者形式發(fā)票，房地產(chǎn)未取得該業(yè)務(wù)相關(guān)的發(fā)票，即使代扣代繳了增值稅和企業(yè)所得稅，也存在不能在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前全額扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

建議合同中約定清楚，設(shè)計(jì)費(fèi)金額100萬元（不含增值稅），增值稅稅額6萬元，房企需代扣代繳企業(yè)所得稅10萬元，支付時(shí)從價(jià)款中扣減，境外B機(jī)構(gòu)需提供106萬元境外對賬單或者形式發(fā)票，房企實(shí)際支付到境外機(jī)構(gòu)賬戶的金額為90萬元。

此時(shí)：

若房企該項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？傻挚鄣那闆r下，此時(shí)計(jì)入“開發(fā)成本-前期工程費(fèi)”的金額為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額6萬元。

若房企該項(xiàng)目為簡易計(jì)稅項(xiàng)目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此時(shí)計(jì)入“開發(fā)成本-前期工程費(fèi)”的金額為106萬元。